Fondförvaltning

Försäkringens värde skall aktiveras, d.v.s. tas upp som en tillgång i balansräkningen. Försäkringen torde därvid redovisas som en anläggningstillgång. Enligt årsredovisningslagen får anläggningstillgång tas upp till högst anskaffningsvärdet. Det innebär att av inbetald premie aktiveras så stor del av premien som motsvaras av skillnaden mellan försäkringens återköpsvärde omedelbart före och efter premiebetalningen. Återstående del av premiebetalningen utgör en omkostnad och kostnadsförs i redovisningen. Är det troligt att avkastningen, värdeökningen, i försäkringen fram till bokslutsdagen inte kommer att täcka riskkostnads- och övriga driftkostnadsuttag bör även dessa kostnadsuttag kostnadsföras i redovisningen. Summan av de kostnadsförda beloppen, d.v.s. de omkostnader som påverkat det bokföringsmässiga resultatet, skall i deklarationen återföras till beskattning. Beloppen utgör en s.k. tillkommande post i deklarationen.

På bokslutsdagen utgörs försäkringens värde av summan av de tillgångsbokförda premieinbetalningarna minskat med eventuella omkostnadsbelastningar. Det gäller oavsett om kursen på fondandelarna gått upp eller ner efter det att premiebetalningen gjordes. Enligt årsredovisningslagen får nämligen nedskrivning av bokfört värde av anläggningstillgång göras endast om värdet på tillgången varaktigt gått ner. Uppskrivning av tillgång får endast göras då tillgången kan beräknas ha ett bestående värde väsentligt överstigande det bokförda. I sådant fall skall motsvarande nedskrivning göras av andra anläggningstillgångar. I aktiebolag får uppskrivningsbeloppet också användas till fondemission eller avsättning till uppskrivnings-fond. Man torde kunna utgå ifrån att vare sig nedskrivning eller uppskrivning i normalfallet blir aktuell i fråga om företagsägd fondförsäkring.

När försäkringen faller ut skall tillgångskontot minskas med utfallande belopp för att slutligen nollställas. Utfallande belopp krediteras försäkringens tillgångskonto intill dess att detta nollställts. Därefter bokförs utfallande belopp som finansiell intäkt. Sistnämnda del av utfallande belopp blir, eftersom intäkten inte är skattepliktig, en s.k. avgående post i deklarationen. Om försäkringens värde - p.g.a. att fondandelarna ökat i värde - överstiger det bokförda värdet, utgör det överskjutande beloppet en dold reserv som framkommer som en skattefri intäkt när försäkringsbeloppet utbetalas.

Har ett pensionslöfte lämnats där försäkringen utgör säkerhet för löftet och har löftet kopplats till utfallande belopp från försäkringen skall pensionsskulden som huvudregel redovisas bland de långfristiga skulderna med samma belopp t.ex. Övriga avsättningar

 som redovisats som försäkringens värde på tillgångssidan. Det innebär att en premiebetalning skall kostnadsföras och därmed ökar pensionsskulden. Ökningar respektive minskningar av andelsvärdena påverkar däremot inte den redovisade pensionsskuldens storlek. Redovisningen av denna pensionsskuld får inte sammanblandas med skulden Avsatt till pensioner utan skall särredovisas. Kostnadsfört belopp, d.v.s. belopp som påverkat det bokföringsmässiga resultatet, skall återföras till beskattning i deklarationen. Beloppet utgör en s.k. tillkommande post i deklarationen.

Alternativt kan, beträffande mindre företag, löftet beloppsmässigt redovisas under ställda panter och ansvarsförbindelser med angivande av om ålders- och/eller efterlevandepension utfästs och om förmånerna är livsvariga eller temporära.